Tarkoituksellisesti viallinen luvanhaltija

Tekijä Craig W. Smalley

Lisätietoja Craigista Sivustollamme Kysy neuvoa

Kiinteistösuunnittelussa tavoitteena on poistaa mahdollisimman monta veronalaista omaisuutta veronmaksajien kiinteistöistä 5,35 miljoonan dollarin poissulkemisen alle vuonna 2014. Voit saavuttaa tämän monin eri tavoin. Yksi tapa olisi lahjoittaa osa omaisuuttasi perillisille nyt sen sijaan, että odotti kuolemaa. Ongelma gifting on, että voit vain antaa joku 14.000 dollaria vuodessa (28.000 dollaria jos naimisissa ja valitaan lahja jakaminen). Tyypillisesti kiinteistöveron alaan kuuluvat veronmaksajat eivät voisi koskaan lahjoittaa omaisuutensa ennen kuolemaa. Useita muita menetelmiä käytetään käytännössä lahjoittamaan omaisuuttasi. Kuitenkin ongelma lahjoittamalla pois omaisuuttasi voi tulla pienet omistajat, jotka omistavat S-Corporationin osakkeita. Perheyritys on tyypillisesti kiinteistön suurin omaisuus, ja sitä on käsiteltävä siten, että osakkeenomistaja antaa liiketoiminnan pois, mutta säilyttää omaisuutensa hallinnan kuolemaan saakka. Yksi suosittu tapa tehdä tämä on Grantor Retained Annuity Trust (GRAT). GRATilla on kuitenkin omat ongelmansa.

GRAT on luova henkilö (luovuttaja), jolle on myönnetty oikeus saada kiinteitä vuosimaksuja tietyn ajanjakson ajan. Määräajan päättyessä GRAT: n omaisuus jaetaan joko suoranaisesti nimetyille edunsaajille tai säilytetään luottamuksessa heidän hyväkseen. Omaisuuden siirtäminen GRATiin voi liittyä lahjaksi jäljelle jääneelle (henkilö, joka voi saada omaisuutta tulevaisuudessa) lahjanverotuksessa. Olipa kyseessä lahja, se määritetään vähentämällä luovuttajan pidätetyn korkokannan vakuutusmatemaattisesti määritetty arvo luottamukseen siirretyn omaisuuden kokonaisarvosta. Ero, jos sellainen on, on lahja jäljelle jääneelle. Menetelmä sen määrittämiseksi, onko lahja mukana, mahdollistaa GRATien suunnittelun niin, että jäljelle jäävä lahja vähenee huomattavasti tai kokonaan poistetaan. Lahjaelementti poistetaan kokonaan, jos lahja on "nollautunut". Ongelmana on, että jos kuolet näiden maksujen keskellä, sitten GRAT-arvon jäljellä oleva arvo lisätään verotettavaan omaisuuteen. Lyhyesti sanottuna te ette ole tehneet mitään.

Minulla on lupa edustaa veronmaksajia ennen Internal Revenue Service -palvelua. Olen verotusasiantuntija. Lisäksi minulla on erikoisuus Certified Estate Planner ™. Tehdä noin 20-30 kiinteistösuunnitelmaa vuodessa, ja viime vuonna törmäsin ongelmaan asiakkaan kanssa. Hänen verovelvollisen omaisuutensa oli 8,98 miljoonaa dollaria ja 6,75 miljoonaa dollaria, joka oli hänen alaryhmänsä S-Corporation. Hän oli 79-vuotias. Aluksi ajattelin, että teemme 15-vuotisen GRAT-palkan ja saamme S-Corporations pois verotettavasta omaisuudesta näin. Asiakkaan iän takia se olisi kuitenkin ollut riskialtista strategiaa. Sen sijaan käytin strategiaa, jota kutsutaan tarkoituksellisesti vialliseksi myöntäjälle.

"Myöntäjän luottamus" on luottamus, joka rikkoo IRC§§ 671-679: n sääntöjä. Perinteisesti Grantor Trust -sääntöjen epäonnistuminen näkyy negatiivisesti siinä suhteessa, että luotonantaja (luotonantaja tai luotonantaja) oli tuloveroa varten luoton omaisuuden omistaja ja siten henkilökohtaisesti vastuussa kaikista tuloista (tavalliset tulot ja myyntivoitot), jotka johtuvat luottamuksessa olevista varoista. Tämä henkilökohtainen vastuu oli, onko tulo ja / tai pääoma jaettu luovuttajalle vai ei.

Vaikka luovuttajaa pidetän luovuttajan luottamuksen omistajaksi tuloverotarkoituksessa, hänelle ei välttämättä pidetä kiinteistöveron omistajana. Kiinteistöveron sisällyttämistä koskevia sääntöjä sovelletaan erikseen, jotta jälkimmäinen päätös voidaan tehdä.

Joissain tapauksissa edunsaajaa voidaan kohdella luovuttajan (ja siten omistajan tuloverotarkoituksiin) myöntäjälle, jolloin edunsaaja voi hyödyntää verotuksellisia etuja (tai haittoja), jotka muutoin johtuisivat luovuttajalle Luottamus.

"Tarkoituksellisesti viallinen myöntäjän luottamus" ("IDGT") on termi, jota käytetään luottamukseen, joka on tarkoituksellisesti laadittu antamaansa myöntäjien luottamussäännöt.

IDGT voidaan luoda yhdellä tai useammalla seuraavista tavoista:

1. Trustor tai hänen puolisonsa säilyttävät valtuudet palauttaa luottamusvarat (esim. Trustorilla on oikeus hankkia omaisuus pois luottamuksesta vastaavan arvon omaavaan omaisuuteen);
2. Trustor tai hänen puolisonsa voivat tai voivat hyötyä luottamustulosta (esim. Trustor ja / tai epäedullinen säätiö voi levittää tuloja Trustorin puolison hyväksi);
3. Trustorilla tai hänen puolisollaan on yli 5% luottamuksen arvoon perustuva palautuskysymys sen luomiseen;
4. Trustor tai hänen aviopuolisonsa kontrolloi kenelle ja milloin luottamustulot ja päämiehet jaetaan tai joilla on tiettyjä hallinnollisia valtuuksia, jotka saattavat hyödyttää Trustoria tai hänen puolisoaansa (esim. Epäedullinen avustaja voi lisätä luototulojen edunsaajia ja / tai päämies).

IDGT on olennainen osa monien kiinteistöjen suunnittelustekniikoita. Esimerkiksi perusperiaatteinen suunnitelma sisältää peruutettavan elävän luottamuksen (välttämiseksi probate ja sallia sovellettava poikkeusmäärä kiinteistövero), joka on IDGT. Luottamukselliset luottamukset, jotka pidetään edunsaajan eduksi, voivat olla myös IDGT: iä.Koska luovuttaja maksaa IDGT: lle aiheutuneet tuloverot, IDGT: ssä olevat varat eivät voi olla tällaisten tuloverojen väheneminen. Tämä puolestaan ​​lisää luottamuksen saajien käytettävissä olevien varojen arvoa. Pohjimmiltaan luovuttajan maksamien verojen maksaminen on luottamuksen saajille lahja, jolle ei ole siirtoveroa.

IDGT: t ovat myös hyödyllisiä, koska luottamusta verotetaan "luovuttajan luottamukseksi". IRC §671 määrätään, että kaikki luottamustulovero-ominaisuudet verotetaan luovuttajalle. Käyttöoikeuden myöntäjän luottamukseksi ei ole tuloveroa luovutuksen antajalle omaisuuden myynnistä IDGT: lle. Luottamustulot verotetaan myös luovuttajalle, mikä johtaa epäsuorasti suurempaan verovapaaseen lahjoitukseen luoton saajille. Siirrot tällaiseen luottamukseen sanotaan olevan "tehokkaita" kiinteistöverotuksessa, mutta "vialliset" tuloverotarkoituksiin. IRC: n 671-679 §: ssä määritellyt määräykset määräävät, onko luottamus verotettava tuloverotarkoituksiin luovuttajan luottamukseksi. Nämä tuloverotusmääräykset eivät liity kiinteistö- ja lahjaverolain säännöksiin. Tämä epälineaarisuus kiinteistö- ja tulovero-säännösten välillä luo suunnittelumahdollisuuksia.

Varat voidaan siirtää IDGT: lle muutamalla menetelmällä. Ensimmäinen on lahja tai osa lahja ja osa myynnistä. Jos siirretty omaisuus on 5,35 miljoonaa dollaria tai vähemmän (10,7 dollaria aviomiehelle ja vaimolle) ja luovuttajalla on täysi vapautus, IDGT: lle voidaan antaa yksinkertainen lahja. Usein omaisuus on kuitenkin annettu lahjaksi ja myydään IDGT: lle hyödyntämästä siirrettävien varojen määrää, säilyttää vapautusmäärä tai säilyttää tulot.

Joten varmuuskopioidaan hetken. Kiinteistövero on vero, joka koskee oikeuttasi luovuttaa kiinteistöä kuolemaan saakka. Vuodelle 2014 sinulla ei ole verotettavaa omaisuutta, jos omaasi on alle 5,35 miljoonaa dollaria. Voit myös lahjoittaa nämä varat elämäsi aikana. Sinulla on elinaikainen lahjoverovapautus, joka on 5,35 miljoonaa dollaria. Voit antaa pois 5,35 miljoonaa dollaria kerrallaan 14 000 dollaria vuodessa ilman lahjamaksuilmoitusta. Kyllä. On lahjan vero.

Jos olet naimisissa, sinulla on jotain nimeltään siirrettävyys. Tämä merkitsee sitä, että kaikki kiinteistöjen vapautukset, joita et käytä, välittyvät puolisolle. Se on eräänlainen siisti. Nyt takaisin IDGT.

Nyt en halua jotain hukkaan sinua. Voit rakentaa tämän osittaisena lahjana ja myynneenä. Tässä tilanteessa lahja toimii ennakkomaksuna, eräänlaisena kuin ennakkomaksu kolmannen osapuolen myynnissä. Joten haluan noudattaa sääntöjä, jotka eivät todellakaan ole sääntöjä, mutta ne ovat verotuspäätöksiä tai muita tekijöitä, jotka koodit ja säännöt hiljenevät. Joten tämän "siemen" lahjan arvon tulisi olla vähintään 10 prosenttia kaikkien luottamukseen siirrettyjen varojen arvosta, mukaan lukien lahjoitusten ja myyntiin siirrettävät varat. Kun lahja on tehty, luovuttaja käyttää hänen elinikäistä lahjoitustaan, jotta vältettäisiin lahjaveroa. Joten, jos pidät yllä, se olisi 5,35 miljoonaa dollaria vapautuksen.

Seuraavaksi luovuttaja myy varoja IDGT: lle. Tämä on tyypillisesti esimerkiksi yrityskauppaa, LLC-intressejä tai kiinteistöä vastineeksi korvausmaksuista. Tämä tekniikka käyttää IRC §: n 453. Huomautus korottaisi IRC: n edellyttämällä liittovaltion kurssilla (AFR) § 1274 (d). Tämä korko on asetettu lainan kestoon. Uskomattoman alhainen AFR-luku yhdeksän vuoden jaksolle tänä vuonna on noin 0,92% - 1%. Koska IDGT on luovuttajan luottamus tuloverotarkoituksiin, omaisuuden myynti ei johda luovuttajan verotettavaan tuloon (tuloverotuksessa luovuttajan katsotaan myyvän omaisuutta itselleen). Ei ole myöskään korkotuloa, jonka myöntäjä on ilmoittanut korkotulosta tai korkotulosta IDGT: lle. Myyjä on minun asiakas.

Nyt haluan, että asiakkaani pitää hallita liiketoimintaa kuolemaansa asti, mutta S-Corporatiossa voi olla vain yksi varastoluokka, joka on yleinen varastossa. Kaikilla osakkeenomistajilla on samat oikeudet, eikä kukaan muu kuin enemmistöosakas voi osua mihinkään muuhun osakkeenomistajaan. Tein sen, että hänen osakekannansa oli erillään kahteen luokkaan, äänivaltaisiin osakkeisiin ja äänioikeutettuihin osakkeisiin. Osakkeiden osuudet ovat edelleen yleisiä osakkeita, mutta nyt meillä on nimeltään äänestys. Minun asiakas omisti kaikki tämän tapahtuman äänivaltaiset osakkeet.

Esimerkiksi asiakas Tom pystyi siirtämään 7,65 miljoonan dollarin Yhtiön varastosta IDGT: lle vaimolleen Julieelle, lapsille ja tuleville sukupolville ja poistamaan arvon ja arvostuksen hänen kiinteistöistään. Tämä toteutetaan tekemällä seuraavaa:

• Anna 765 000 dollaria varastossa lahjaksi IDGT: lle.
• Myy 6,885 miljoonaa dollaria varastossa IDGT: lle. Velkakirja on vuotuinen korko-osuus, 0,92%, yhdeksän vuoden pituinen ilmapalkka. Vuotuinen koronmaksu olisi 633 420 dollaria (6,885 milj. Dollarin suuruinen pääoma, 0,92% AFR-korko).
• Jos osinko 6,885 miljoonan dollarin varastossa on 7% vuosittain, IDGT-tulot ovat 479 850 dollaria.
• Kiinnostuksen maksamisen jälkeen IDGT: n kertynyt ja sijoittama IDGT-tulo voidaan maksaa takaisin ja sijoittaa takaisin pääoman palauttamiseen tai hyvittämiseen IDGT-edunsaajille.

Oma asiakas teki tämän:

• Säilytti 100% S-Yhtymän äänivallasta, joka oli 1% koko osakekannasta.
• Lahjettu 757.350 dollaria äänioikeutetusta kannasta IDGT: lle.
• Myöhemmin jäljelle jääneet 6 816 150 dollaria äänioikeutetuista osakkeista S-Yhtiölle kiinnostuksen kohteena oli vain 15 vuoden ilmapalkkio 0,92%, antaen hänelle tuloja 627 086 dollaria vuodessa, kunnes hänen kuolemaansa olisi todennäköisesti. Tämä tulo verotetaan asiakkaalleni korkoineen
• S-Corporationin tulot olivat 2,5 miljoonaa dollaria vuodessa. Koron maksamisen jälkeen asiakkaallani oli mahdollisuus saada lisäperiaate merkinnästä tai jakaa voiton. Koska hän ei osallistunut S-yhtymän toimintaan merkittävästi, hänen tulojaan pidettiin passiivisena eikä häneltä vaadittu palkkaa.

Tämä toteutui, ja hän itse asiassa myi S-Corporationinsa IDGT: n edunsaajille, jotka olivat hänen neljä lastaan. Liiketoiminnan tuottoa käytettiin asiakkaan koron maksamiseen, joten yrityksen talouteen tai kohtuutonta vaivaa yritykselle perittyjen lasten kohdalla ei ollut. Oma asiakas käytti tuloja kiinnostuksesta elää, ja yhtiö maksoi hänelle pienen jakelun. Hän poisti liiketoiminnan verotettavasta omaisuudestaan ​​ja hänen oikeutensa velkakirjaan omistaa Revocable Living Trust ja hän siirtyi vaimolleen kuolemaan. Kiinteistöveron siirrettävyyden vuoksi miehen tai vaimon ei tarvitse maksaa kiinteistöveroa S-yhtymän siirtyessä.

Asiakas oli ekstaattinen, ja hän on elämän asiakas.

Verosuunnittelulla on aina joitain hienoja temppuja, joita voit tehdä. Tämä on vain yksi niistä.